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新金融工具准则解读

如前文所述, Power BI 可以分别在 Excel 和 Power BI Desktop 之中处理数据,其核心是 M 新金融工具准则解读 函数和 DAX 函数。

热点解读|新金融工具准则解读(四):金融资产的分类

金融资产的合同现金流量特征,指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。该项标准主要围绕金融资产在特定日期产生的合同现金流量是否仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付进行判断。利息包括对货币时间价值、特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险(流动性风险)、成本(管理费用)和利润的对价。合同现金流量特征的英文缩写为SPPI(Solely payments of principal and interest),可以简单理解为仅仅支付利息和本金,即未来的现金流是可以确定的。该标准要求凡是合同现金流量不只代表“本金和利息的支付”,一律归为以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产。这种“一或零”这种严格分类标准,使金融资产分类基于合同的实际约定,可选择的空间被严格锁定。

权益工具和衍生金融工具通常情况下不满足上述条件,不能通过SPPI测试,除了行使FVO的非交易性权益工具,都直接被划分为“公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”(Fair Value Through Profit or Loss,FVTPL)。

3.业务模式

(1)业务模式为长期持有收取本息的,划分为以摊余成本计量的金融资产(Amortized Cost ,AMC),与原准则一致。

以收取合同现金流量为目的的业务模式评估

(3)业务模式是持有以收取合同现金流量和出售金融资产二者兼有的,划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(Fair Value Through Other Comprehensive Income,FVOCI)。主体为了实现特定的商业目的可能被划为此类业务模式,例如同时出于流动性管理和维持特定收益率的目的。其后续计量方式是将摊余成本的变动计入损益,而将公允价值变动计入资产负债表的其他综合收益。

新金融工具准则修订解读

相较于 旧 CAS22 ,在新 CAS22 规定下企业的利润波动性可能会变大。其原因在于: 旧 CAS22 下企业会将大部分资产划分为可供出售金融资产,从而达到平滑利润的目的 —— 企业在处置可供出售金融资产时,应当将实际收到的价款和账面价值的差额计入投资收益;同时,将原直接计入所有者权益的其他综合收益对应处置部分的金额转出,计入投资收益。由此一来企业通过控制其他综合收益向投资收益转回的时间来调控当期的利润表。

但是 新 CAS22规定 ,由于其他综合收益不可转损益,那么企业在投资初期就得慎重考虑该资产的划分,则以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产( FVPTL)可能会增加,从而企业的利润波动性会增大。

旧 CAS22 中金融资产划分为四类,其中持有至到期投资和可供出售金融资产之间在某些条件下可以重分类,这就给一些公司提供了通过可供出售金融资产来操纵利润表的条件,而新 CAS22 要求划分为三类且可相互重分类,看似利润操纵空间更大,但受前述其他综合收益不可转损益的限制实则相反,因此新准则的这两点改变将大大减少企业通过可供出售金融资产来进行盈余管理的可能性。